Особенности налогообложения и бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя

Задачи и нормативное регулирование налогового и бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя. Моделирование бухгалтерских проводок. Расчет величин налогов и обязательных платежей. Анализ целесообразности применения специальных налоговых режимов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 31.08.2016

Оглавление

Введение

Глава 1. Цели, задачи, нормативное регулирование налогового и бухгалтерского учета ИП

1.1 Основные понятия, цели и задачи бухгалтерского и налогового учета ИП

1.2 Обзор систем налогообложения ИП, научной литературы, а также международной практики по вопросам налоговых поблажек для ИП

Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет в ИП Лоскутов К.Н

2.1 Характеристика фирмы и ее учетная политика

2.2 Моделирование бухгалтерских проводок для ИП Лоскутова К.Н

2.3 Расчет величин налогов и обязательных платежей

Глава 3. Анализ налогообложения объекта исследования

3.1 Анализ целесообразности применения специальных налоговых режимов

3.2 Сравнение сумм налогов в двух регионах

Заключение

Приложение

Введение

Тема данной квалификационной работы - "налогообложение и учет ИП". В России на всех уровнях власти периодически, а в тяжелые экономические времена особенно, говорят о необходимости поддержки индивидуальных предпринимателей. Один из способов такой поддержки - облегчение налогового бремени. Но для выработки рекомендаций для законодателей и оптимизации налогообложения конкретного ИП в частности необходимо детально изучить законодательное регулирование процесса налогообложения ИП в России теоретически и на примере конкретного предпринимателя. Сделав это, станет возможным решение наболевших проблем и повышение привлекательности ведения бизнеса в качестве ИП в РФ. Поэтому выбранная тема исследования не перестает быть актуальной.

Несомненно, важно способствовать развитию системы налогообложения ИП в плане «вытаскивания» его из тени. Ни для кого не секрет, что многие бизнесмены осуществляют свою деятельность без регистрации, то есть незаконно, не платя при этом столь нужные бюджету налоги. Вдобавок, такие предприниматели выдают наемным работникам зарплату «в конверте», не отчисляя платежи в фонды, что тоже является негативным трендом. Призванная решить эту проблему патентная система налогообложения, по признанию некоторых представителей самой власти, не смогла полностью оправдать себя. Поэтому, чтобы преодолеть негативную тенденцию работы в тени, нужны новые идеи и разработки в данной области.

Если отвлечься от актуальности данной темы в рамках страны, то стоит отметить, что для стремящегося работать в сфере налогообложения и консалтинга экономиста важно разбираться в российской системе налогообложения ИП. Предприниматели и другие малые организации являются наименее грамотными и осведомленными в данной области представителями бизнеса. Они больше прочих нуждаются в консультациях, помощи в организации и ведении налогового учета и т.п., что повышает актуальность и ценность знаний в обсуждаемой стезе у обслуживающих их работников.

Что касается учета, то самим предпринимателям зачастую недостает информации о состоянии их бизнеса. Ведение учета позволит им получить более полную картину, а также упорядочить сам процесс и, возможно, даже снизить некоторые издержки. Поэтому учет для ИП актуален.

Цель работы - изучение российского налогового законодательства и рассмотрение аспектов фактического применения для анализа налогообложения конкретного индивидуального предпринимателя. Для ее достижения необходимо выполнить следующие задачи:

Рассмотреть ключевые понятия, цели и задачи налогообложения и учета ИП в РФ;

· Изучить нормативно-правовое регулирование налогового учета и налогообложения ИП в РФ;

· Рассмотреть системы налогообложения ИП;

· Дать характеристику фирме и ее учетной политике;

· Изучить метод учета основных хозяйственных операций и обобщения информации в регистрах;

· Изучить теоретическую основу и практическое исчисление налогов у ИП Лоскутова К.Н.

· Проверить рациональность выбора использующихся налоговых режимов;

· Сравнить потенциальные суммы налогов в двух регионах - республике Марий Эл и Нижегородсок й Области.

Предметом исследования является налогообложение и учет у ИП в Российской Федерации. Объект - ИП Лоскутов Константин Николаевич.

Методологической и теоретической основой данной курсовой работы служит Налоговый Кодекс РФ, нормативно-правовые акты, регулирующие правила налогообложения и ведения учетной и налоговой политики ИП, а также исследования ученых на выбранную тему.

При исследовании применяются теоретические методы анализа, синтеза, моделирования, а также практические методы наблюдения, сравнения, измерения.

Глава 1. Цели, задачи, нормативное регулирование налогового и бухгалтерского учета ИП

1.1 Основные понятия, цели и задачи бухгалтерского и налогового учета ИП

Согласно п.1 ст.3 НК РФ, любое физическое или юридическое лицо обязано платить законно установленные налоги и сборы. Рассмотрим, что понимается под этими двумя понятиями в ст.8 НК РФ:

· Налог - это обязательный платеж на индивидуально безвозмездной основе, который взимается с организаций и граждан в виде отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщикам на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для финансирования деятельности государства и (или) муниципальных образований.

· Сбор - взнос, взимаемый в обязательном порядке с физических и юридических лиц в пользу государственных органов, органов местного самоуправления и т.д. Отличие от налога заключается в том, что уплата сбора является основанием совершения для его плательщика вышеперечисленными органами юридически значимых действий. Либо она вызвана тем, что организация или гражданин занимается определенными видами предпринимательской деятельности на территории, где введен конкретный сбор.

Уточним, кто понимается под физическими лицами (гражданами) и юридическими лицами (организациями)в п.2 ст.11 НК РФ:

· Физические лица - это лица с гражданством РФ, иностранцы и лица без гражданства.

· Организации - юридические лица, основанные в соответствии с законами РФ, иностранные Ю.Л., компании и другие корпоративные образования, которые имеют гражданскую правоспособность и созданы согласно законодательствам иностранных государств, международные организации, их представительства и филиалы, созданные на территории РФ.

Следующее важное понятие, требующее пояснения в целях данной работы - индивидуальный предприниматель (далее-ИП). Индивидуальные предприниматели - это граждане, которые были зарегистрированы в установленном порядке и занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица, а также главы фермерских хозяйств.

Нельзя не упомянуть о таком часто встречающемся термине, как учетная политика. Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность допускаемых налоговым законодательством РФ и выбранных налогоплательщиком методов определения доходов и расходов, а именно их признания, оценки и распределения, а также иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, которые необходимы для целей налогообложения (п.2 ст.11 НК РФ).

Дадим определение еще нескольким важным понятиям:

· Объект налогообложения - реализация товаров, услуг или работ, имущество, прибыль, доходы и (или) расходы или иное имеющее стоимостную, количественную либо физическую характеристику обстоятельство, с которым, согласно налоговому законодательству РФ, связана обязанность налогоплательщика по уплате налога.

· Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

· Налоговая ставка - величина налога, исчисленная на единицу измерения налоговой базы.

· Налоговый период - период времени (пр. - календарный год), по окончании которого подлежит определению налоговая база и исчислению сумма налога к уплате.

· Льготы по налогам и сборам - преимущества по сравнению другими плательщиками налогов и сборов, предоставленные на основе налогового законодательства РФ отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов. Исходя из вышеперечисленного, либо налогоплательщик самостоятельно, либо налоговый орган или налоговый агент высчитывают сумму налога к уплате.

Объясним понятие налогового агента (п.1 ст.24 НК РФ). Налоговый агент - лицо, на которое НК РФ возложена обязанность исчислять и удерживать у налогоплательщиков и перечислять в бюджетную систему РФ налоги.

Всеми этими понятиями необходимо владеть для ведения и понимания бухгалтерского и налогового учета. Объясним эти понятия.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, бухгалтерский учет - это «формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Ст. 313 НК РФ определяет налоговый учет как «систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ».

Цели и задачи этих двух видов учета отличаются. У бухгалтерского - правильное отражение фактов хозяйственной жизни для предоставления достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и положении субъекта. Налоговый же учет ведется с целью правильного расчета подлежащих к уплате налогов для последующего перечисления в бюджет. Что касается ИП, то для них зачастую нет различий между этими двумя понятиями, поскольку коммерсанты не обязаны вести бухгалтерский учет, если ведется книга учета доходов и расходов, т.е. налоговый учет.

1.2 Обзор систем налогообложения ИП, научной литературы, а также международной практики по вопросам налоговых поблажек для ИП

Согласно российскому налоговому законодательству, налогоплательщики, в том числе и индивидуальные предприниматели, обязаны платить определенные федеральные, региональные и местные налоги и сборы (п.1 ст.12 НК РФ) К федеральным относятся установленные НК РФ и обязательные за исключениями предусмотренных п.7 ст.12 НК РФ случаев на всей территории РФ налоги и сборы (п.2 ст.12 НК РФ). Федеральными налогами, согласно ст. 13 НК РФ, являются:

· Налог на добавленную стоимость (НДС);

· Акцизы;

· Налог на прибыль организаций;

· Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

· Водный налог;

· Налог на добычу полезных ископаемых;

· Государственная пошлина;

· Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональными признаются те налоги, которые установлены НК РФ, а также законами субъектов России о налогах, и являются обязательными на территориях данных субъектов (если иное не предусмотрено в п.7 ст.12 НК РФ - п.3 ст. 12 НК РФ). К таковым ст. 14 НК РФ относит:

· Налог на имущество организаций;

· Налог на игорный бизнес;

· Транспортный налог.

Под местными понимаются налоги и сборы, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами о налогах и сборах представительных органов муниципальных образований, которые обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований (если иное не предусмотрено в п.7 ст.12 НК РФ - п.4 ст. 12 НК РФ). В их число по ст.15 НК РФ входят:

· Земельный налог;

· Налог на имущество физических лиц;

· Торговый сбор.

Также НК РФ устанавливает в предусмотренном данным кодексом и иными НПА о налогах и сборах порядке и случаях разрешает применение специальных налоговых режимов (п.1 ст.18 НК РФ). К ним относятся П.2 ст.18 НК РФ):

· Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог);

· Упрощенная система налогообложения (УСН);

· Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

· Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

· Патентная система налогообложения.

Общая система налогообложения

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)

ИП признаются налогоплательщиками НДФЛ в отношении полученных от предпринимательской деятельности доходов, если они находятся на общем режиме налогообложения.

Законодательно данный налог определен гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, а особенности исчисления налога ИП установлены ст. 227 НК РФ.

НДФЛ платится следующим образом:

- по итогам полугодия, III и IV квартала текущего года уплачиваются авансовые платежи;

- по итогам налогового периода налоговые обязательства перед бюджетом корректируются посредством подачи налоговой декларации и производится либо доплата НДФЛ, либо возврат.

П. 7 ст. 227 НК РФ устанавливает: при появлении у предпринимателя в течение года первых предпринимательских доходов он обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ с указанием самостоятельно определенной суммы предполагаемого дохода от ведения бизнеса по форме 4-НДФЛ в налоговый орган.

Стоит отметить, что при заполнении формы 4-НДФЛ в части предполагаемого к получению дохода следует учитывать расходы на ведение бизнеса.

Налоговый орган самостоятельно производит исчисление суммы авансовых платежей, которые уплачиваются на основании налогового уведомления за соответствующий год.

По итогам налогового периода предприниматель должен подать декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию.

С учетом положений ст. 227 НК РФ, общая сумма налога к уплате исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Свои доходы коммерсант вправе уменьшить на профессиональные налоговые вычеты, порядок применения которых определяется ст. 221 НК РФ. ИП имеет право применить их в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, связанных с получением доходов.

При этом ст. 221 НК РФ установлено: состав таких расходов самостоятельно определяется предпринимателем в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, который установлен гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Доходы от ведения бизнеса облагаются налогом по общей ставке, поэтому работающие на ОСН индивидуальные предприниматели могут уменьшить свои предпринимательские доходы на стандартные налоговые вычеты и социальные налоговые вычеты. В состав второй группы входят затраты на благотворительные цели, лечение, обучение, пожертвования, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, а также расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Нельзя забывать и об имущественных налоговых вычетах, состав которых определен в п. 1 ст. 220 НК РФ

Важно помнить: если при ведении бизнеса получены убытки, то, по п. 4 ст. 227 НК РФ, налоговую базу по НДФЛ уменьшить нельзя.

Предприниматели, которые уплачивают налоги в соответствии с общей системой налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Патентная система налогообложения. ПСН (гл.26.5 НК РФ) - это добровольный к применению налоговый режим для ИП. Его возможно использовать в отношении видов деятельности, которые перечислены в перечне ст.346.43 НК РФ. Стоит отметить: региональные власти имеют право его дополнить (пп.2 п.8 ст.346.43 НК РФ), включив дополнительные виды бизнеса, которые, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, относятся к бытовым услугам. Ограничения к применению следующие: среднегодовая численность работников не должна быть более 15 человек, доход по всем видам деятельности на патенте не может превышать 60 млн. руб., работа ведется не по договору простого товарищества или договору доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ) 

Применяющий ПСН освобождается от уплаты:

· НДФЛ (касательно доходов, которые получены от ведения "патентных" видов деятельности);

· Налога на имущество физических лиц (которое используется в соответствующем бизнесе);

· Налога на добавленную стоимость (по операциям на ПСН).

Иные налоги платятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах. ИП также не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (п.12 ст.346.43 НК РФ) и уплаты страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Право на применение ПСН удостоверяется патентом, который выдается ИП в рамках одного календарного года только на один вид деятельности, на срок от одного до двенадцати месяцев включительно, и действителен только на территории указанного в патенте субъекта Российской Федерации. После выдачи патента ИП автоматически ставится на налоговый учет в качестве применяющего ПСН налогоплательщика (снятие с учета в конце срока действия патента также происходит автоматически).

Суть ПСН: налог уплачивается коммерсантом не с фактически полученного дохода, а с потенциально возможного годового дохода (ПВГД). ПВГД может варьироваться от 100 тыс. до 1 млн. руб., но региональные власти имеют право увеличить его в разы - от 3,5 до 10.

Налоговая база - это денежное выражение ПГВД, который устанавливается законом субъекта на календарный год. Налоговая ставка - 6%.

Коммерсант, который применяет ПСН, не обязан представлять налоговую декларацию по налогу в налоговый орган. Однако, в целях п.7 ст.346.45 НК РФ, ИП ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форму и порядок заполнения которой должен утвердить Минфин России (п.1 ст.364.53 НК РФ). Данная книга ведется отдельно по каждому полученному патенту кассовым методом.

Рассмотрим сроки уплаты. Если срок действия патента не превышает шести месяцев, то вся сумму налога платится сразу не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. При большем сроке необходимую сумму можно внести двумя платежами: одна треть в течение первых 25 календарных дней действия патента, две трети - не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Сумма налога уплачивается перешедшим на ПСН предпринимателем по месту постановки его на учет в налоговом органе.

Единый налог на вмененный доход. ЕНВД устанавливается НК РФ и вводится в действие на местах нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Согласно гл.26.3 НК РФ, виды деятельности для введения ЕНВД выбирают сами местные законодатели из перечня п.2 ст.346.26 НК РФ.

Однако предприниматель не имеет права перейти на ЕНВД, если бизнес ведется по договору простого товарищества или договору доверительного управления имуществом (п.2.1 ст.346.6 НК РФ). Также на ЕНВД не могут работать:

· Крупнейшие налогоплательщики;

· Имеющие среднесписочную численность работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год;

· Занимающиеся видами деятельности, указанными в пп.13 и 14 п.2 ст.346.26 НК РФ (передача во временное владение/пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций).

При применении ЕНВД не надо платить:

· НДФЛ (на доходы от деятельности по ЕНВД);

· Налог на имущество физических лиц (в отношении используемого для "вмененного" бизнеса имущества);

· НДС (в рамках операций на ЕНВД).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, которые не указаны в п.4 ст.346.26 НК РФ, осуществляются в соответствии с требованиями соответствующих режимов налогообложения.

Отметим, что в отношении НДФЛ (ст.226 НК РФ) и по НДС (ст.161 НК РФ)ЕНВД не освобождает от обязанностей налогового агента.

При ЕНВД коммерсант платит налог не с фактически полученного дохода, а с вмененного государством. Рассчитывается такой вмененный доход (ВД) путем умножения базовой доходности, которая устанавливается за налоговый период (квартал), и величины физического показателя, который характеризует данный вид деятельности. Величины базовой доходности установлены на единицу каждого физического показателя в п.3 ст.346.29 НК РФ. Чтобы учесть влияние внешних факторов, предприниматель применяет коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2, который учитывает специфику ведения бизнеса (такую как ассортимент товаров (работ, услуг), режим работы, сезонность, особенности места ведения предпринимательской деятельности, величина доходов и прочее). Чтобы рассчитать сумму налога, предприниматель умножает свой ВД на налоговую ставку 15% (ст. 346.31 НК РФ).

Сумма ЕНВД, может быть уменьшена при выполнении условий п.2 ст.346.32 НК РФ, но не более чем на 50%-ю величину страховых взносов во внебюджетные фонды, которые уплачены работодателем-ИП за наемных трудящихся в данном квартале.

Если у коммерсанта наемных работников нет, то квартальная сумма ЕНВД может быть уменьшена на всю сумму страховых взносов "за себя".

Уплата производится по итогам налогового периода по месту учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Иными словами, за каждый налоговый период платить нужно до 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января соответственно.

Соответствующая налоговая декларация по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13, подается по месту учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала.

Упрощенная система налогообложения. Наряду с прочими системами налогообложения, индивидуальный предприниматель вправе применять УСН. Переход на данный спецрежим или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно, а порядок регламентируется гл. 26.2 НК РФ.

Применять УСН имеют право только те предприниматели, которые отвечают всем устанавливающим ряд ограничений требованиям ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Если предприниматель соответствует требованиям гл. 26.2 НК РФ, то для перехода на УСН ему нужно уведомить свою налоговую инспекцию о переходе на данный СНР.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, применение УСН освобождает ИП от уплаты:

- НДФЛ (в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности).

Применяющие УСН бизнесмены также не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, который подлежит уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги подлежат уплате согласно законодательству о налогах и сборах. Кроме того, ИП не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Помимо этого, предприниматель, который работает на УСН, признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды страхования. Если он ведет бизнес в одиночку, то он платит взносы как самозанятый гражданин, а при наличии наемных работников - еще и как работодатель.

Коммерсант имеет право самостоятельно выбрать, с какого объекта налогообложения будет платиться налог - с доходов или с доходов, которые уменьшаются на величину расходов. Выбранный объект налогообложения сразу закрепляется в уведомлении, которое подается в налоговый орган.

Если объектом налогообложения являются доходы, то единый налог уплачивается по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Если доходы минус расходы - по ставке 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

В обоих случаях при определении объекта налогообложения учитываются:

- доходы от реализации, которые определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Из числа налогооблагаемых доходов исключаются суммы доходов, которые прямо перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Так, из доходной части бизнесмены исключают доходы, которые облагаются НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным в установленном гл. 23 НК РФ порядке п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

Помимо доходов, работающие на разнице ИП учитывают и расходы: их закрытый состав установлен в ст. 346.16 НК РФ. Стоит отметить, что указанные в п. 1 данной статьи расходы принимаются для целей налогообложения, если они соответствуют критериям, которые перечислены в п. 1 ст. 252 НК РФ. Большинство расходов из п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, который предусмотрен для исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 346.17 НК РФ, индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на УСН, признают свои доходы и расходы кассовым методом.

При любом объекте налогообложения ИП по итогам налогового периода самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если налог уплачивается с доходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, а при разнице налоговая база - это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Обязанность по уплате авансовых платежей по налогу существует независимо от объекта налогообложения.

По итогам каждого отчетного периода ИП с объектом налогообложения "доходы" исчисляют величину авансового платежа, основываясь на ставке налога и фактически полученных доходах, которые нарастающим итогом рассчитываются с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев - с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Предприниматели, которые работают на разнице, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, которые уменьшаются на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Несмотря на факт уплаты авансовых платежей, п. п. 3, 4 ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ освобождают ИП от обязанности по сдаче отчетности в налоговую инспекцию. Налоговая декларация представляется предпринимателем в налоговую инспекцию по месту жительства только по итогам налогового периода, не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года. При использовании УСН уплата единого налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля. Стоит особо отметить, что работающие на доходах работодатели имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый (отчетный) период на величину указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ выплат, но не более чем на 50%.

Самозанятые, которые работают на доходах в одиночку, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в полном размере.

Обязательные страховые взносы индивидуального предпринимателя. ИП являются плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования, вне зависимости от факта наличия доходов (порядок исчисления и уплаты установлен Законом N 212-ФЗ):

· На обязательное пенсионное страхование (далее - взносы на ОПС);

· На обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по ВН и материнству);

· На обязательное медицинское страхование (далее - взносы на ОМС).

Если ИП не производит выплат физическим лицам, тогда обязательными для него к уплате страховыми взносами будут лишь страховые взносы на ОПС и ОМС. Согласно п.5 ст.14 Закона N 212-ФЗ, у бизнесменов уплата страховых взносов по ВН и материнству является правом. Заметим: индивидуальные предприниматели исчисляют свои страховые взносы самостоятельно, а платят их в особом порядке, который установлен ст. 16 Закона N 212-ФЗ. За своих наемных работников коммерсант обязан платить как вышеупомянутые взносы, так и платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обзор литературы и международной практики.

Вопрос налогообложения ИП фундаментально исследуются многими учеными.

Статьи Семенихина В.В. раскрывают ключевые аспекты данной темы, от ключевых понятий до подробного описания налогов и сборов, которые обязаны уплачивать ИП в России. В отдельных статьях исследователь также подробно раскрывает суть такого специального налогового режима, как УСН, а также разрабатывает тему налогового агента. Прочтение публикаций данного автора в целях данной работы весьма полезно.

Еще один видный ученый - Апресова Н.Г. Тексты ее работ содержат развернуто изученные ключевые понятия темы, а также подтверждают актуальность исследований данного вопроса. Статьи Апресовой оказали существенную помощь в изучении относительно недавно введенного СНР - патентной системы налогообложения. Стоит отметить, что правовые основы ПСН подробно изучает еще один автор - Ильин А.Ю.

Не стоит забывать, что региональные налоги занимают особое место в налоговом праве России. В этом смысле нельзя не упомянуть труды Климовой М., раскрывающие вопрос региональных особенностей налогообложения РФ.

Таким образом, теоретический аспект изучаемой темы исследователями рассмотрен подробно и полно. Что касается международной практики, то здесь нами были изучены системы налогообложения малого бизнеса в развитых странах, таких как США, Франция, Германия. Заострим внимание на способах поддержки малого бизнеса в этих странах.

На федеральном уровне в Соединенных Штатах Америки для мелких корпораций применяются налоговые ставки - 15% (доход до 50 тыс. дол.) и 25% (доход до 75 тыс. дол.). Если же объем продаж имеет величину менее 200 тыс. дол. налогоплательщик имеет право воспользоваться дополнительными вычетами. Также в США существует аналог российского патента - лицензия на осуществление определенного вида деятельности, заменяющая большую часть местных налогов и сборов. Стоимость лицензии варьируется в зависимости от штата и города. В целом, во многих развитых странах распространены сильные поблажки только открывшим свое дело предпринимателям и малым организациям в первый год их работы. В США налоговые льготы могут достигать половины величины налогов к уплате. Вдобавок, государство может погасить большую часть кредитов, которые бизнесмены привлекли в коммерческих банках для старта. Во Франции первые 2 года предприниматели освобождаются от обязанности по уплате налогов в местный бюджет, для работающих в депрессивных зонах коммерсантов отменяются обязательные платежи в фонды социального обеспечения. Схожий подход практикуется и в Германии.

Как мы видим, в экономически развитых странах Запада широко развита помощь только начинающим свою деятельность представителям малого бизнеса. В России налоговые каникулы были введены лишь в 2015 году, однако есть основания полагать, что данная инициатива не принесет желаемых результатов. Решение об их введении отдано в ведение регионов. Как результат, лишь незначительная часть субъектов РФ решилась на изменения. Круг возможных видов деятельности также сильно ограничен. Здесь видится большое поле для деятельности российских законодателей.

налоговый бухгалтерский учет предприниматель

Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет в ИП Лоскутов К.Н

2.1 Характеристика фирмы и ее учетная политика

ИП Лоскутов Константин Николаевич зарегистрирован в г. Йошкар-Оле, республика Марий Эл, Инспекцией ФНС по г. Йошкар-Ола и действует с 7.07.2008 г. (ИНН - 121502641799, ОГРНИП - 308121518900077, ОКПО - 0061001260). Основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, дополнительный - сдача в аренду нежилого помещения площадью 42 кв.м. и пошив одежды. ИП Лоскутов К.Н. занимается мойкой автомобилей и оказанием услуг шиномонтажа, а также сдает в аренду нежилое помещение и шьет спецодежду. В случае аренды используется ПСН, тех. обслуживание ведется по ЕНВД, для пошива одежды применяется УСН с объектом «доходы». Предприниматель является нанимателем 7 работников (5 на тех. обслуживании автомобилей, 2 на пошиве одежды).

Согласно п.1 ч.2 ст.6 ФЗ "О бухгалтерском учете", индивидуальные предприниматели имеют право не вести бухгалтерский учет при условии, что они учитывают объекты налогообложения (доходы/доходы и расходы и т.д.) либо характеризующие определенный вид деятельности физические показатели в соответствии с законодательством РФ. Исходя из этого, а также сути понятия "учетная политика" мы понимаем, что в случае отказа от ведения бухгалтерского учета коммерсант составлять учетную политику не обязан. В рассматриваемом в данной работе случае ИП Лоскутов К.Н. бухгалтерский учет не ведет и, соответственно, учетной политики не имеет.

Но не стоит забывать, что предпринимателю необходимо в целях налогового учета вести записи о состоянии объектов налогообложения или иных физических показателей. Как было сказано выше, ИП Лоскутов К.Н. применяет ПСН и ЕНВД (стоит отметить, что для каждого налога учет ведется отдельно). Для обоих специальных налоговых режимов характерно "вменение" коммерсанту определенного дохода государством. Исходя из этого, учет фактических доходов или доходов и расходов для исчисления величины налога не требуется.

Однако п.3 ст. 346.29 НК РФ говорит о том, что для исчисления суммы единого налога необходимо использовать характеризующие вид предпринимательской деятельности физические показатели. В случае мойки автомобилей, согласно данной статье, это количество работников, включая самого предпринимателя. Поэтому ИП ведет учет этой физической характеристики, предоставляя сведения о среднесписочной численности работников (аб.3 п.3 ст.80 НК РФ). Это делается еще и для того, чтобы показать отсутствие факта превышения лимита в 100 человек. Также бизнесмен может уменьшить сумму налога на ЕНВД на сумму страховых взносов, выплат по временной нетрудоспособности, платежей по договорам добровольного личного страхования по договорам со страховыми компаниями в пользу работника в случае оплаты за счет работодателя. Эти суммы тоже учитываются.

Что касается ПСН, то здесь от предпринимателя также требуется показать, что он не превысил порог средней численности в 15 человек (п.4 ст. 346.43 НК РФ). Также в республике Марий Эл для расчета стоимости патента для сдачи в аренду нежилого помещения необходимо использовать физический показатель площади данного помещения (согласно Закону №57-3). Несмотря на факт "вмененного" дохода для исчисления суммы налога, п.1 ст. 346.53 НК РФ прямо обязывает ИП вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН. Этими записями подтверждается/опровергается факт получения годового дохода в размере менее максимально допустимого 1 млн. рублей.

Таким образом, ИП Лоскутов К.Н. ведет учет доходов от реализации по патентным видам деятельности, а также таких физических показателей, как средняя численность работников (в течение 2015 года 1 квартала равна 12) и площадь сдаваемого в аренду нежилого помещения (42 кв.м.).

Как было сказано выше, доходы от реализации ИП Лоскутов К.Н. обязан фиксировать в таком регистре, как Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

Пункт 4 Порядка учета доходов и расходов велит фиксировать учитываемы индивидуальным предпринимателем доходы или доходы и расходы и хозяйственные операции в момент их совершения на основе первичной документации в книге учета доходов и расходов позиционным способом.

В таблице ниже приведен пример учета ежемесячного поступления денежных средств в счет оплаты предоставленного ИП Лоскутовым К.Н. нежилого помещения в аренду.

Таблица 2.1 Выписка из Книги учета доходов ИП Лоскутова К.Н.

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы (руб.)

1.

п/п 12 от 1.02.2015

Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Лоскутов К.Н. по выписке банка №1

15000

2.

п/п 21 от 1.03.2015

Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Лоскутов К.Н. по выписке банка №7

15000

3.

п/п 33 от 1.04.2015

Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Лоскутов К.Н. по выписке банка №11

15000

Касательно деятельности на упрощенной системе налогообложения, ИП Лоскутов К.Н. обязан учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, а также (при объекте «доходы минус расходы») расходы кассовым методом в Книге учета доходов и расходов.

В таблице ниже приведен пример учета некоторых хозяйственных операций, связанных с ведением бизнеса по пошиву одежды.

Таблица 2.2 Выписка из Книги учета доходов и расходов ИП Лоскутова К.Н.

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

15.02.2015

ПКО №12

Поступление по БСО: торговая выручка

7200

2

26.02.2015

Выписка банка №117

Получен авансовый платеж покупателя по договору №9 от 11.02.2015

1500

3

27.02.2015

Выписка банка №125 от 1.03.2015

Получена выручка за реализацию пошитой спецодежды

6750

Поскольку объект исследования работает на объекте «доходы», то расходы учитывать не нужно.

2.2 Моделирование бухгалтерских проводок для ИП Лоскутова К.Н

Как уже отмечалось выше, ИП Лоскутов К.Н. пользуется предоставленным ему законодательством правом не вести бухгалтерский учет. Однако ведение учета весьма полезно для получения достоверной информации о состоянии экономического субъекта, а также возможного привлечения инвестиций или заемных средств. Поэтому многие индивидуальные предприниматели занимаются этим добровольно.

Выясним, какими бухгалтерскими проводками ИП Лоскутов К.Н. мог бы отразить основные хозяйственные операции (без указания сумм). Сразу отметим, что некоторые варианты проводок, как то оплата приобретения ОС, материалов и тому подобное, не являются единственно возможными: для краткости приведен только один их вариант. Начнем с приобретения объекта основных средств, которое выглядело бы так:

Таблица 2.3 Проводки по приобретению объекта ОС

Операция

Дебет

Кредит

Первичные документы

Поступление ОС

08

60

Договор, накладная

Учтен НДС

19

60

Счет-фактура

Ввод в эксплуатацию

01

08

Акт приемки-передачи ОС, инв. карточка

Оплата ОС

60

51

Выписка банка

НДС к вычету

68

19

Налоговая декларация

Далее рассмотрим проводки по операциям, связанным с приобретением и оприходованием материалов (по фактической стоимости):

Таблица 2.4 Проводки по приобретению материалов

Операция

Дебет

Кредит

Первичные документы

Поступление материалов

10

60

Договор, накладная

Учтен НДС

19

60

Счет-фактура

Оприходование материалов

20

10

Лимитно-заборная карта

Оплата материалов

60

51

Выписка банка

НДС к вычету

68

19

Налоговая декларация

Проводки по производству (по факт. себестоимости) готовой продукции (пошитой одежды), ее последующей продажи, а также получения дохода от оказания услуг (по тех. обслуживанию автомобилей и сдаче в аренду нежилого помещения) и конечного признания выручки имели бы следующий вид:

Таблица 2.5 Проводки по производству и продаже готовой продукции и оказанию услуг

Операция

Дебет

Кредит

Первичные документы

Производство готовой продукции

43

20

Акт выпуска гот. прод-и

Продажа

Выручка

НДС

Оплата

Списание

Расходы на продажу

62

90

51

90

90

90

68

62

43

44

Договор

Нал. декл.

ВБ

Бух.справка

Бух.справка

Оказание услуги

Выручка

Оплата

Себестоимость

62

51

90

90

62

26

Акт вып. работ,

договор

Выписка банка

Бух. справка

Признание финансового результата

90

99

Деятельность любого ИП нельзя представить без выплат зарплаты и налогов. Нельзя забывать и об обязанностях ИП как налогового агента и удержания НДФЛ и выплаты страховых взносов. Рассмотрим соответствующие проводки:

Таблица 2.6 Проводки по начислению и уплате зарплаты и налогов

Операция

Дебет

Кредит

Первичные документы

Начисление зарплаты

20

70

Личные счета Т-54 и Т-54а

Удержания из зарплаты

70

68

Декларация по НДФЛ (3-НДФЛ),бух. справка.

Начисление страховых взносов

20

69

Регистр по начислению ЕСН,бух. справка

Уплата

з/п

НДФЛ

Страх. взносов

70

68

69

51

51

51

Налог. декларации, платежные поручения

Начисление налога(при ОСН или СНР)

99

68

Налог. регистры, бух. справка

Начисление транспортного налога/на имущество

26

68

Налог. декларация, бух. справка

Отражен НДС к уплате

91.2

68.2

Счета-фактуры

Уплата налогов

68

51

Налог. декларации, платежные поручения

Нельзя забывать о том, что в РФ для малых предприятий предусмотрен упрощенный способ ведения учета, итоговая информация по которому представляется в форме упрощенного баланса. Для получения права вести бухгалтерский учет таким образом нужно отвечать ряду требований.

Во-первых, применять упрощенный учет могут:

· Субъекты малого бизнеса;

· Участники проекта «Сколково»;

· Некоммерческие организации.

Во-вторых, применять такой учет не могут организации, перечисленные в ч.5 ст.6 ФЗ №402.

ИП Лоскутов К.Н. отвечает нужным критериям и потому имеет право на ведение упрощенного учета. Стоит напомнить, что при решении вести учет подобным образом такое решение следует закрепить в учетной политике.

2.3 Расчет величин налогов и обязательных платежей

Сумма налога к уплате на ЕНВД рассчитывается путем умножения величины вмененного дохода (ВД) на налоговую ставку (15%). ВД же исчисляется по следующей формуле:

ВД = Базовая доходность*Физический показатель*К1*К2

Базовая доходность (БД) - устанавливаемая государством для каждого вида деятельности в расчете на единицу физического показателя величина. Для оказания услуг ремонту, тех.обслуживанию и мойке автомототранспортных средств БД составляет 12000 рублей.

Физический показатель (ФП) для вышеупомянутой услуги - количество работников, включая ИП. Соответственно, для ИП Лоскутова К.Н. ФП будет равен 5+1=6 человек.

К1 - ежегодно устанавливаемый Министерством экономического развития коэффициент-дефлятор. На 2015 год К1 = 1,798.

К2 - корректирующий коэффициент, величину которого определяют власти муниципальных образований. Величина К2 равняется произведению К2.1 (коэффициент, корректирующий базовую доходность и зависящий от вида деятельности) и К2.2 (зависящий от дислокации налогоплательщика корректирующий коэффициент). К2.1 для выбранной услуги = 0,4. К2.2 для ИП Лоскутова К.Н. (осуществляющего предпринимательскую деятельность на улице Воинов-интернационалистов) равно 1. Таким образом, в рассматриваемом случае К2 = 0.4*1 = 0,4.

Искомый ВД = 12000*6*1,798*0,4 = 51782,4 рублей. Необходимый к уплате за месяц налог по ЕНВД = 69043,2*0,15 = 7767,36 рублей.

7767,36*3 = 23302,08 рублей обязан заплатить ИП Лоскутов К.Н. по итогам налогового периода, т.е. квартала. Однако не стоит забывать, что данную величину можно снизить на сумму фиксированных взносов ИП за себя и отчислений в ПФР, ФОМС и ФСС за работников.

Работники получают заработную плату в размере 6500 рублей в месяц каждый. Таким образом, за 1 месяц взносы в ПФР = 7*6500*0,22 = 10010 рублей, в ФОМС = 7*6500*0,051 = 2320,5 рублей, в ФСС на случай временной нетрудоспособности = 7*6500*0,029 = 1319,5 рублей, в ФСС на страхование от несчастных случаев = 7*6500*0,002 = 91 рублей. Т.е. общая сумма выплат за работников за квартал = 3*(10010 +2320,5+1319,5+91) = 41223 рублей.

ИП имеют право уменьшит сумму налога по ЕНВД на сумму отчислений за работников, но не более, чем на половину. В случае ИП Лоскутова К.Н. - не более, чем на 23302,08/2 = 11651,04 рублей. Сумма выплат намного превышает данный предел, поэтому мы снижаем величину налога к уплате вдвое. Результат = 11651,04 рублей.

Рассмотрим фиксированные выплаты ИП за себя. Они платятся в ПФР и ФОМС. Сумма к перечислению в ПФР = МРОТ*3*26%+1% (от оборота свыше 300 тыс. руб.). Таким образом, за первые 3 месяца 2015 года ИП Лоскутов К.Н. обязан заплатить в пенсионный фонд 5965*3*0,26+0,01*(750000-300000) = 9152,7 рублей. Стоит упомянуть, что существует потолок величины отчислений в ПФР, исчисляемый из 8 МРОТ. Он равен 5965*8*3*0,26 = 37221,6 рублей за 3 месяца. В нашем случае порог не нарушен. Взнос в ФОМС = 5695*3*0,051 = 871,34 рублей. Итоговая сумма фиксированных взносов ИП Лоскутова К.Н. за 1 квартал 2015 года составляет 9152,7+871,34 = 10024,04 рублей. Однако наличие наемных работников не позволяет снизить сумму налога по ЕНВД на найденную величину.

Итог: за 1 квартал 2015 года ИП Лоскутов К.Н. обязан заплатить ЕНВД в сумме 11651,04 рублей.

ИП Лоскутов К.Н. использует ПСН для сдачи в аренду нежилого помещения площадью 42 кв.м. Для расчета стоимости патента применяется следующая формула:

Стоимость патента (СП) = Потенциально возможный к получению годовой доход (ПД) * налоговая ставка.

Налоговый период - год, поэтому рассчитывать будем годовую величину налога.

ПД для данного вида деятельности с площадью до 50 кв.м. включительно законодатели установили ПД = 100 тыс. рублей. Налоговая ставка = 6%.

Таким образом, для ИП Лоскутова К.Н. СП = 100000*0,06 = 6000 рублей.

В части бизнеса по пошиву одежды объект исследования применяет УСН.

Расчет величины налога к уплате на данном специальном налоговом режиме исчисляется по следующей формуле: УСН= База*ставка, где База - стоимостное выражение объекта «доходы».

Ставка=6%, налоговая база за 2015 год составила 65148 рублей, следовательно итоговая величина налога УСН=65148*0,06=5768,88 рублей в год

Для полноты картины рассчитаем и другие налоги, которые обязан уплачивать ИП Лоскутов К.Н., а именно транспортный налог.

Величина транспортного налога рассчитывается по формуле:

ТН=ставка*база*(кол-во мес./12)*повышающий коэффициент

Повышающий коэффициент применяется, если стоимость автомобиля была выше 3 млн. рублей. В случае ИП Лоскутова К.Н. это не так, поэтому коэффициент при расчете не используется.

В Республике Марий Эл налоговая ставка установлена в зависимости от мощности двигателя (лошадиных сил). Сама мощность двигателя является налоговой базой. Характеристика автомобиля объекта исследования - 105 л.с., потому база=105.

Для автомобилей с мощностью от 100 до 150 л.с. установлена ставка в размере 35 руб. за одну л.с.

Итого за 2015 год: ТН=35*105*(12/12)=3675 руб.

Исчислив величины всех налогов ИП Лоскутова К.Н. к уплате за 2015 год, можно рассчитать величину налогового бремени. Она составит сумму платежей по ЕНВД, УСН, ПСН и транспортному налогу, поделенную на величину годового оборота.

Таким образом, налоговое бремя = (4*11651,04 +6000+5768,88+3675)/750000=8,27%

Глава 3. Анализ налогообложения объекта исследования

3.1 Анализ целесообразности применения специальных налоговых режимов

Исходя из полученных результатов, исчислим годовую сумму налогов к уплате для ИП Лоскутова К.Н.

Физический показатель количества работников на протяжении всего 2015 года оставался на уровне 6 человек. Тогда годовая сумма по ЕНВД = 4*11651,04 = 46604,16 рублей.

Добавим стоимость патента и налога на УСН. Итого годовая величина налогов = 46604,16+6000+5768,88 = 58373,04 рублей.

Применение специальных налоговых режимов по сравнению с общей системой налогообложения себя оправдывает. Найденная величина меньше 13-процентной суммы по НДФЛ (или 106034,24 рублей). Но стоит отметить, что ЕНВД и ПСН освобождают ИП от необходимости платить налог на имущество физических лиц. Не стоит забывать и о НДС, но налоговое законодательство РФ освобождает от обязанности по его уплате, если (как в случае ИП Лоскутова К.Н.) величина выручки за 3 последовательных месяца не превысила 2 млн. рублей.

В республике Марий Эл еще не введен новый порядок расчета суммы данного налога на основании кадастровой стоимости недвижимости. Потому для исчисления будет взята инвентаризационная стоимость используемой в предпринимательской деятельности собственности. Ее размер у ИП Лоскутова К.Н. составляет 3 млн. 500 тыс. рублей. Корректирующий коэффициент-дефлятор = 1,147. Налоговая ставка на 2015 год для объектов с соответствующей инвентаризационной стоимостью (умноженной на коэффициент-дефлятор) = 0,4%. Таким образом, сумма налога = 3500000*1,147*0,004 = 20646 рублей. При сложении с величиной НДФЛ получим 106034,24+20646 = 126680,24 рублей.

Как показывают расчеты, применение специальных налоговых режимов ИП Лоскутовым К.Н. в 2015 году экономически рационально. На наш взгляд, использование СНР также оправдано сравнительной простотой исчисления и прогнозирования величины налогов к уплате.

Общая целесообразность применения специальных налоговых режимов по сравнению с общей системой налогообложения уже была доказана. Теперь имеет смысл проверить оптимальность применения действующих специальных налоговых режимов отдельно для каждого вида деятельности.

В результате вычислений полученные результаты можно представить в виде следующей таблицы.

Таблица 3.1 Суммы налогов на разных СНР для каждого вида деятельности за 2015 год

Деятельность/ СНР

ПСН

ЕНВД

УСН (доходы)

УСН(доходы-расходы)

Оптим-ность

Тех. Обслуживание автомобилей

50421,6

46604,16

38100

60450

НЕТ

применяется

Сдача в аренду нежил. помещения

6000

32397,76

10800

25500

ДА

применяется

Пошив одежды

7380

Не применим

5768,88

7649,12

ДА

применяется

Прокомментируем полученные результаты. По первым двум видам деятельности величины налогов на УСН с объектом «доходы минус расходы» суммы ощутимо превышают остальные, потому что при оказании услуг автомойки и шиномонтажа (тех.обслуживание автомобилей) и особенно сдачи в аренду нежилого помещения расходы невелики. Вследствие этого, существенного снижения величины доходов не происходит, а при исчислении налога используется большая процентная ставка (15% вместо 6% на объекте «доходы»).

Что касается результата для сдачи в аренду на ЕНВД, то такое число обусловлено большой площадью сдаваемого помещения (42 кв.м.). В Республике Марий Эл физическим показателем (то есть дополнительным множителем) как раз является количество квадратных метров и потому при расчете мы получаем умножение на 42.

В целом мы видим, что использование ИП Лоскутовым К.Н. специальных налоговых режимов на данный момент нерационально по первому виду деятельности, а потому рационально предложить объекту перейти на УСН с объектом «доходы». Подобный неоптимальный выбор может объясняться тем, что ранее для ИП Лоскутова К.Н. ЕНВД был рациональнее УСН, но в связи с привлечением сравнительно немалого количества работников (большой физический показатель) и, в то же время, сильно возросшим уровнем конкуренции в отрасли, вмененный доход оказался выше реального. В дальнейшем, по оценкам самого ИП Лоскутова, существенного роста выручки не предвидится, а потому оставаться на ЕНВД нерационально.

По оставшимся двум видам деятельности выбор специальных налоговых режимов можно признать оптимальным.

В целом для ЕНВД можно предположить следующую тенденцию: при превышении значения физического показателя определенного порога этот специальный налоговый режим становится невыгоден к применению.




Подобные документы

  • Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при общем и упрощенном режиме налогообложения. Учет денежных средств в кассе и на счетах в коммерческом банке индивидуального предпринимателя Пермяковой А.Л. Особенности налогообложения организации.

    дипломная работа [1,9 M], добавлен 23.09.2014

  • Общая характеристика деятельности индивидуального предпринимателя, предоставляющего транспортные услуги. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.

    отчет по практике [26,5 K], добавлен 11.04.2016

  • Понятие субъекта малого предпринимательства. Особенности ведения бухгалтерского, налогового учета у индивидуального предпринимателя. Отчетность и уплата единого налога. Анализ целесообразности принятия в упрощенной системе объектом налогообложения доходы.

    курсовая работа [8,6 M], добавлен 25.03.2014

  • Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при общем и упрощенном режиме налогообложения, при едином налоге на вмененный доход. Анализ формирования отчетности индивидуального предпринимателя, сроки сдачи отчетности, анализ налоговых периодов.

    курсовая работа [44,4 K], добавлен 08.08.2010

  • Основы предпринимательской деятельности, свойства и принципы ее организации и правовое регулирование. Материальные расходы индивидуального предпринимателя. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения, порядок расчета суммы авансовых платежей.

    контрольная работа [19,5 K], добавлен 22.12.2009

  • Понятие малых предприятий. Характеристика специальных налоговых режимов. Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Исследование особенностей организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

    дипломная работа [93,5 K], добавлен 28.08.2014

  • Понятие, задачи и функции бухгалтерского учета, основные требования к его ведению. Нормативное регулирование учета. Классификация имущества по составу и размещению. Понятие, структура бухгалтерского баланса и его виды. Двойная запись и виды проводок.

    шпаргалка [503,6 K], добавлен 03.09.2010

  • Сущность и задачи анализа финансовой и бухгалтерской отчетности индивидуального предпринимателя. Анализ структуры и динамики баланса. Анализ прибыли, ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости. Выбор оптимального варианта налогообложения.

    дипломная работа [500,8 K], добавлен 17.03.2011

  • Аналитический обзор налогового учета. Объекты налогообложения, определение облагаемого оборота. Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС. Подоходный налог, налог на имущество предприятий. Документооборот, нормативное обеспечение бухгалтерского учета.

    контрольная работа [40,2 K], добавлен 14.02.2010

  • Ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Проведение обязательных аудиторских проверок на основе критериев, установленных законодательством.

    курсовая работа [28,2 K], добавлен 19.12.2009